跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行所得稅國(guó)際稅收籌劃可以采用的方式很多。
四件武器
國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、套用國(guó)際稅收協(xié)定、組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司、資本弱化。
利用國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)是目前許多跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的最重要的手段。它主要是利用非市場(chǎng)的定價(jià)手段在跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，從而達(dá)到跨國(guó)企業(yè)整體稅負(fù)下降的目的。
套用國(guó)際稅收協(xié)定稅收籌劃，指的是一個(gè)第三國(guó)居民利用其他兩個(gè)國(guó)家之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)享受的稅收好處。它要求避稅港必須有廣泛的國(guó)際稅收協(xié)定才能實(shí)現(xiàn)所得稅國(guó)際籌劃的目的。
在跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司也能達(dá)到所得稅國(guó)際稅收籌劃的目的，但必須滿(mǎn)足兩個(gè)條件：一是內(nèi)部保險(xiǎn)公司不能成為母公司所在國(guó)的居民公司，否則母公
司所在國(guó)仍要對(duì)內(nèi)部保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)征稅；二是母公司及其子公司向內(nèi)部保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)費(fèi)必須能在繳納所得稅時(shí)作為費(fèi)用在稅前扣除。
資本弱化稅收籌劃也是跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的一個(gè)重要手段。所謂資本弱化，指的是跨國(guó)企業(yè)故意增加債務(wù)資本，降低其股權(quán)資本在整體資本結(jié)構(gòu)中的比重。
由于債務(wù)融資需要支付的利息一般是可以稅前扣除的，而股權(quán)融資發(fā)生的分配股息是不能稅前扣除的，資本弱化實(shí)際上是一種特殊的國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)籌劃手段。
從各種稅收籌劃方法看，跨國(guó)企業(yè)不管采用哪一種方式進(jìn)行國(guó)際所得稅籌劃，都必須在海外擁有由自己控制的企業(yè)，即所謂的受控外國(guó)企業(yè)。
一種目的
籌劃的目的都是省錢(qián)，差別只是省多少的問(wèn)題。
跨國(guó)企業(yè)一般可以通過(guò)在國(guó)際低稅地地區(qū)組建控股公司、金融公司、貿(mào)易公司、許可公司等受控外國(guó)企業(yè)形式，進(jìn)行所得稅國(guó)際稅收籌劃。這里，舉一個(gè)利用控股公司進(jìn)行預(yù)提所得稅籌劃的例子。
假設(shè)：南非有一家母公司在美國(guó)擁有一家子公司。2007年，南非母公司從其美國(guó)子公司分得毛股息1000萬(wàn)美元。由于南非和美國(guó)之間還沒(méi)有稅收協(xié)定，所
以，該1000萬(wàn)美元在匯回南非前，美國(guó)要征收30%的股息預(yù)提稅，即300萬(wàn)美元。但是，如果南非母公司預(yù)先改變策略，即在荷蘭建立一家受其控制的子公
司，先把1000萬(wàn)美元投資于荷蘭的子公司，然后再由該子公司把這1000萬(wàn)美元投資于美國(guó)的子公司，其納稅義務(wù)就會(huì)大大不同。因?yàn)槊绹?guó)與荷蘭之間有稅收
協(xié)定規(guī)定，股息預(yù)提稅稅率僅為5%，而荷蘭與南非之間也有稅收協(xié)定，稅率也為5%。此外，荷蘭還規(guī)定，對(duì)外國(guó)人投資建立的控股公司免征公司所得稅。所以，
這樣安排后，南非母公司就節(jié)省了1000×30%-1000×5%-（1000-1000×5%）×5%=202.5萬(wàn)美元的東道國(guó)股息預(yù)提稅稅款。
通過(guò)受控外國(guó)企業(yè)（公司）進(jìn)行所得稅國(guó)際籌劃必須密切注意本國(guó)的受控外國(guó)企業(yè)（公司）規(guī)則。
由于跨國(guó)納稅人利用在避稅港建立子公司進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃以逃避居住國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)，許多國(guó)家都制定了詳細(xì)的受控外國(guó)企業(yè)（公司）規(guī)則。
所謂受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則，是指一國(guó)為了防止跨國(guó)公司利用受控外國(guó)企業(yè)進(jìn)行國(guó)際避稅而制定的一系列約束性規(guī)定。我國(guó)自2008年起也開(kāi)始實(shí)行這樣的規(guī)則。我國(guó)
新企業(yè)所得稅法第四十五條明確規(guī)定：“由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的
企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。”這說(shuō)明，我國(guó)對(duì)一
般的受控外國(guó)企業(yè)在利潤(rùn)沒(méi)有匯回前是暫時(shí)不征稅的，但如果符合特別納稅調(diào)整中關(guān)于受控外國(guó)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，則必須承擔(dān)納稅義務(wù)。
制勝關(guān)鍵
企業(yè)只有了解居住國(guó)的相關(guān)法律規(guī)定，才能有效利用受控外國(guó)企業(yè)進(jìn)行所得稅國(guó)際籌劃，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)定的籌劃目的。
利用受控外國(guó)企業(yè)進(jìn)行國(guó)際所得稅籌劃時(shí)，必須注意居民所在國(guó)的受控外國(guó)企業(yè)反避稅規(guī)則。一般應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面的規(guī)定：
一是控制比例規(guī)定。例如，我國(guó)新企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第一百一十七條對(duì)《企業(yè)所得稅法》第四十五條所稱(chēng)的“控制”作了明確規(guī)定：（一）居民企業(yè)或者中國(guó)居
民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份；（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有
達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。如果滿(mǎn)足第一款條件，說(shuō)明該外國(guó)企業(yè)確實(shí)受中國(guó)居民企業(yè)或居民的
實(shí)際控制。如果滿(mǎn)足第二款條件，說(shuō)明中國(guó)居民企業(yè)或居民對(duì)外國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理、決策都有較大的控制權(quán)，很有可能會(huì)影響外國(guó)企業(yè)的股利分配政策。也就是
說(shuō)，如果你的控制比例達(dá)到了稅法上的規(guī)定，你的受控外國(guó)企業(yè)利潤(rùn)不管是否分配也不管是否匯回，都要被征稅。
二是要注意受控外國(guó)企業(yè)所在國(guó)的企業(yè)所得稅稅率。我國(guó)新企業(yè)所得稅法《實(shí)施細(xì)則》第一百一十八條對(duì)《企業(yè)所得稅法》第四十五條所稱(chēng)“實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法
第四條第一款規(guī)定稅率水平”作了進(jìn)一步的解釋?zhuān)侵傅陀谄髽I(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50%。也就是說(shuō)，只有當(dāng)我國(guó)居民企業(yè)在實(shí)際稅負(fù)低于
12.5%的國(guó)家（或地區(qū)）持有當(dāng)?shù)仄髽I(yè)有表決權(quán)股份的10%以上，而且全體中國(guó)居民股東在該企業(yè)中擁有50%以上股份時(shí)，這個(gè)居民企業(yè)才需要就應(yīng)歸屬于
它的該外國(guó)企業(yè)的保留利潤(rùn)申報(bào)納稅。因此，在選擇哪一國(guó)組建受控外國(guó)企業(yè)時(shí)必須了解該國(guó)的實(shí)際企業(yè)所得稅稅率。
三是要注意受控外國(guó)企業(yè)的組織形式。有的國(guó)家規(guī)定，受控外國(guó)公司規(guī)則僅適用于公司，而有的國(guó)家適用各種企業(yè)。我國(guó)稅法規(guī)定適用于企業(yè)，但具體是哪些類(lèi)型的企業(yè)還沒(méi)有明確。 | 
