企業(yè)在實務(wù)中最常發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費究竟如何進行稅務(wù)籌劃，這讓財務(wù)人員比較犯愁。
招待費困擾
新稅法已執(zhí)行半年多了，在這個過程中，廣大納稅人都在積極學(xué)習(xí)和認(rèn)真貫徹新稅法的具體規(guī)定。前幾天，筆者應(yīng)邀參加某集團公司財務(wù)人員學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅法及
實施條例的討論會。會上，大家就現(xiàn)行政策中對業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除規(guī)定談了很多。一些財務(wù)人員對于業(yè)務(wù)招待費列支范圍的把握很犯愁。
一方面，新的企業(yè)所得稅法對于會議費及差旅費仍然沒有比例限制，即只要是與取得收入有關(guān)的、合理的會議費及差旅費，都可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。財務(wù)
人員即使本身從主觀上不會故意把業(yè)務(wù)招待費擠入會議費，但是有些具體情況確實難以區(qū)分，稍不注意就會走錯科目。比如單位在開會時，經(jīng)常會租用當(dāng)?shù)氐木频昊?
賓館，而且會在中午或晚上安排統(tǒng)一的餐飲。對于這部分餐飲支出該入什么費用就很不好把握。如果純粹是自己單位內(nèi)部人員開會，這部分餐飲費一并計入會議費還
好解釋，如果含有外單位人員就不好把握了。
另一方面，新舊稅法都沒有明確業(yè)務(wù)招待費具體包括哪些內(nèi)容。一般情況下，我們認(rèn)為業(yè)務(wù)招待費應(yīng)該包括兩部分，一部分為日常性業(yè)務(wù)招待費支出，如招待客人的
餐飲費、住宿費、接送交通費、香煙、水果、茶葉等；另一部分為重要客戶業(yè)務(wù)招待費，即除前述支出外，還有贈送客戶的禮品費、正常的娛樂活動費、安排客戶旅
游費用。對于這部分支出在列支時該如何把握呢？
另外，在實際列支業(yè)務(wù)招待費過程中，經(jīng)常會遇到無法取得正規(guī)發(fā)票的情況。根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、
稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。那么，是不是今后在列支業(yè)務(wù)招待費時，滿足“實際發(fā)生、與取得收入有關(guān)、合理”這三個標(biāo)準(zhǔn)后，對于
某些特定憑證，如發(fā)票的要求是否會放松一點兒？
業(yè)務(wù)招待費在實際列支中的困惑，還包括集團公司采用業(yè)務(wù)招待費對二級核算單位的二次定額分配的操作問題、外購禮品用于贈送客戶時費用的性質(zhì)把握及實際操作對稅收事項的影響等。
操作策略
稅務(wù)籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，這要求納稅人在充分理解稅收相關(guān)政策的前提下，統(tǒng)觀全局，籌劃出系統(tǒng)的方案并進行正確操作。
一、以法律為準(zhǔn)繩。企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中，稅務(wù)籌劃的概念已被廣泛接受。合法性、選擇性、籌劃性、目的性是稅務(wù)籌劃的基本特點，也是其區(qū)別于逃稅、偷稅的根本標(biāo)志。稅務(wù)籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)，沒有法律依據(jù)的稅務(wù)籌劃必將以失敗告終。
筆者在執(zhí)業(yè)過程中曾遇到這樣的例子：某公司經(jīng)理總是為每年業(yè)務(wù)招待費稅前扣除指標(biāo)不夠用而發(fā)愁，于是他想出了一個“好主意”，即通過異地關(guān)聯(lián)企業(yè)互相交換
各自在當(dāng)?shù)氐恼写M票據(jù)，然后再各自記入賬目中的差旅費的辦法“避稅”。應(yīng)該說這個方案不叫稅務(wù)籌劃，而是稅收欺詐。稅收欺詐屬于法律上明確禁止的行為，
一旦被有關(guān)征稅機關(guān)查明事實，納稅人要為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，受到相應(yīng)的法律制裁。這位經(jīng)理采取的這種弄虛作假行為是萬不可取的，最終只會落個雞飛蛋打
的下場。
二、合理運用扣除比例。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但
最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。也就是說，在這里采用的是“兩頭卡”的方式。為什么要這樣設(shè)計呢？筆者認(rèn)為，對于業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額只允許列支
60%，是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費中的商業(yè)招待和個人消費，所以人為地設(shè)計一個統(tǒng)一的比例，將業(yè)務(wù)招待費中的個人消費部分去除；限制為最高不得超過當(dāng)年銷售
（營業(yè)）收入的5‰，是用來防止有些企業(yè)為了不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費，就采用多找餐費發(fā)票，甚至找假發(fā)票充當(dāng)業(yè)務(wù)招待費，造成業(yè)務(wù)招待費虛高的情況。
那么，如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費的限額，又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項呢？我們不妨設(shè)個方程式看看。設(shè)某企業(yè)當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入為x，當(dāng)期列
支業(yè)務(wù)招待費為y，那么按照規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額為60%y，同時要滿足≤5‰x的條件，由此可以推算出，在60%y =
5‰x這個點上，可以同時滿足企業(yè)既能夠充分使用業(yè)務(wù)招待費的限額又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項的要求。對上述等式變形后可以得出8.3‰x＝y(tǒng)，即
在當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費等于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰這個臨界點上時，企業(yè)就可能充分利用好上述政策。有了這個數(shù)據(jù)，企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費時可以先估算
當(dāng)期的銷售（營業(yè)）收入，然后按8.3‰的這個比例就可以大致測算出合適的業(yè)務(wù)招待費預(yù)算值了。
三、把握真實性與合理性。業(yè)務(wù)招待費是一項比較敏感的支出，被稱為“各國公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域”。作為企業(yè)，想讓自己的業(yè)務(wù)招待費被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)
可并順利地在稅前扣除，首先必須保證業(yè)務(wù)招待費支出的真實性，即要以充分、有效的資料和證據(jù)來證明這部分支出是真實的支出。而所謂的合理，就是說企業(yè)列支
的業(yè)務(wù)招待費，必須是與經(jīng)營活動直接相關(guān)并且是正常的和必要的。另外，企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合。
企業(yè)在列支業(yè)務(wù)招待費過程中，應(yīng)在滿足基本扣除原則的前提下，合理安排業(yè)務(wù)招待費的列支。對于特殊情況，在自己難以把握的時候與稅務(wù)機關(guān)多溝通，在得到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的情況下稅前扣除。 | 
