企業(yè)所得稅的節(jié)稅方法大致有二：一是用好稅收優(yōu)惠政策，二是應(yīng)用好節(jié)稅技巧。
利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅，就是充分應(yīng)用國(guó)家的各項(xiàng)減免稅政策，來(lái)降低企業(yè)納稅成本。例如，國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行減免稅政策，如果你滿足了高新技術(shù)企業(yè)的條
件，就可以合法享受企業(yè)所得稅的減免；如果你有幾條沒(méi)有滿足——比如你的科研人員人數(shù)不夠，那你就應(yīng)調(diào)整人員結(jié)構(gòu)，把科研人員的人數(shù)調(diào)整上去，達(dá)到國(guó)家規(guī)
定的標(biāo)準(zhǔn)，依然可以享受企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠。
對(duì)于國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，有些企業(yè)是“坐享其成”的，那些優(yōu)惠就是沖著他們?nèi)サ模▏?guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的領(lǐng)域），例如軟件企業(yè)，國(guó)家明文規(guī)定鼓勵(lì)其發(fā)展，政策就把其鎖定在高新技術(shù)企業(yè)的范圍。
有些企業(yè)是“靠邊”的，例如一個(gè)擁有核心技術(shù)的企業(yè)，由于投入的科研經(jīng)費(fèi)沒(méi)有達(dá)到政策規(guī)定的比例，夠不上高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，因而就也享受不到稅收優(yōu)惠。
這就屬于“靠邊”的企業(yè)，也就是離國(guó)家政策的要求“差一點(diǎn)”。對(duì)于這樣的企業(yè)，把“差一點(diǎn)”補(bǔ)上，比如加大科研經(jīng)費(fèi)的投入，符合規(guī)定的比例，滿足所有條
件，就可以申請(qǐng)為高新技術(shù)企業(yè)，合法地享受企業(yè)所得稅的減免政策。
對(duì)于稅收優(yōu)惠政策，更多企業(yè)是“鞭長(zhǎng)莫及”，比如商品流轉(zhuǎn)企業(yè)，你怎么靠，也靠不上高新技術(shù)企業(yè)，享受不了高新技術(shù)企業(yè)的減免稅優(yōu)惠。因?yàn)閲?guó)家的稅收政策，也不是什么都鼓勵(lì)的；還有一些稅收政策是起限制作用的。
靠不上政策，我們就應(yīng)用節(jié)稅技巧，同樣可以減輕企業(yè)的納稅成本。
依據(jù)目前的稅收政策，我們認(rèn)為企業(yè)所得稅的節(jié)稅思路也有二：
一是提高稅前費(fèi)用扣除的計(jì)算基數(shù)，增加費(fèi)用扣除數(shù)額；
二是合法地增加無(wú)限制的費(fèi)用，在稅前扣除。通俗地說(shuō)就是：要么提高收入（增加限制費(fèi)用的扣除計(jì)算基數(shù)）；要么加大費(fèi)用（無(wú)限制費(fèi)用）。這也是企業(yè)所得稅最基本的節(jié)稅思路。
企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧很多，我們選擇“拆分組織結(jié)構(gòu)”和“利用相關(guān)稅收政策”這兩招來(lái)講解，一是要闡釋上述兩個(gè)節(jié)稅思路；二是想為企業(yè)介紹兩個(gè)能產(chǎn)生立竿見(jiàn)影節(jié)稅效果的應(yīng)用案例。
案例1：分設(shè)企業(yè)，增加所得稅扣除限額，減輕企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅法第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
費(fèi)用扣除規(guī)定了限額，企業(yè)超標(biāo)就要進(jìn)行納稅調(diào)整。以某企業(yè)的數(shù)據(jù)計(jì)算如下：
某生產(chǎn)企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售凈收入20000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)160萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3500萬(wàn)元。根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計(jì)算如下：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)：160－（160×60%）＝64（萬(wàn)元）
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)：3500－20000×15%＝500（萬(wàn)元）
超標(biāo)部分應(yīng)交納企業(yè)所得稅稅額：（64＋500）×25%＝141（萬(wàn)元）
費(fèi)用超標(biāo)的原因是企業(yè)的收入“低”，如果收入基數(shù)提高了，那么費(fèi)用的扣除額也就多了。問(wèn)題是：企業(yè)沒(méi)有那么大的市場(chǎng)份額，是無(wú)法靠市場(chǎng)銷(xiāo)售立馬提高收入
的。在這個(gè)條件下的節(jié)稅技巧就是：拆分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)——也就是通過(guò)分設(shè)企業(yè)來(lái)增加扣除限額，從而增加稅前的扣除費(fèi)用，減輕企業(yè)所得稅。
我們可將企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)分離出去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬(wàn)元賣(mài)給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再以20000萬(wàn)元對(duì)外銷(xiāo)售。費(fèi)用
在兩個(gè)公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷(xiāo)售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各分80萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1500萬(wàn)元和2000萬(wàn)元。由于增加了獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司這樣
一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對(duì)外銷(xiāo)售仍是20000萬(wàn)元，沒(méi)有增值，所以不會(huì)增加增值稅的稅負(fù)。
這樣，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別以兩家企業(yè)的銷(xiāo)售收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額，結(jié)果如下：
生產(chǎn)企業(yè)：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬(wàn)元，扣除限額＝80×60%＝48（萬(wàn)元）
超標(biāo)：80－48＝32（萬(wàn)元）
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為1500萬(wàn)元，而扣除限額＝18000×15%＝2700（萬(wàn)元）
生產(chǎn)企業(yè)就招待費(fèi)用大于扣除限額32萬(wàn)元，需做納稅調(diào)整。
銷(xiāo)售公司：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬(wàn)元，扣除限額＝80×60%＝48（萬(wàn)元）
超標(biāo)：80－48＝32（萬(wàn)元）
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為2000萬(wàn)元，而扣除限額＝20000×15%＝3000（萬(wàn)元）
也是招待費(fèi)用超標(biāo)32萬(wàn)元，需做納稅調(diào)整。
兩個(gè)企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64萬(wàn)元（32＋32），應(yīng)納稅額為：64×25%＝16（萬(wàn)元）
兩個(gè)企業(yè)比一個(gè)企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅125萬(wàn)元（141－16）。
需要注意的是，案例中的交易價(jià)格會(huì)影響兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價(jià)款把產(chǎn)品賣(mài)給銷(xiāo)售公司，才能保證兩個(gè)企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈
利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價(jià)格一定要仔細(xì)核算，以免發(fā)生不必要的損失。
如果生產(chǎn)企業(yè)和銷(xiāo)售公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，那么在確定交易價(jià)格時(shí)，也要注意關(guān)聯(lián)交易的限制規(guī)定，以免在受到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)說(shuō)不清楚。但在實(shí)務(wù)中，產(chǎn)品大都有批發(fā)價(jià)和零售價(jià)，并且還可以根據(jù)批量大小，確定不同的批發(fā)價(jià)。所以，生產(chǎn)企業(yè)和銷(xiāo)售公司確定交易價(jià)格有很大的籌劃空間。
通過(guò)這個(gè)案例，可以看出，對(duì)于國(guó)家稅法限制的費(fèi)用，我們可以通過(guò)新設(shè)企業(yè)、增加扣除限額的途徑來(lái)解決。但前提條件是不能違法，并且要測(cè)算好相關(guān)的數(shù)據(jù)，不要“按下葫蘆浮起瓢”，這邊節(jié)約了稅金，那邊卻又多交了稅金。
案例2：利用免稅收入和無(wú)限制費(fèi)用減輕企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅稅法第二十六條規(guī)定：國(guó)債利息收入為免稅收入；
條例第三十八條規(guī)定：利息支出不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。
國(guó)債利息收入免稅，不超標(biāo)的貸款利息允許無(wú)限制扣除，利用這兩項(xiàng)優(yōu)惠政策，為某企業(yè)設(shè)計(jì)的國(guó)債投資節(jié)稅方案如下：
1.操作思路
企業(yè)先期投資500萬(wàn)元買(mǎi)入國(guó)債，然后在國(guó)債市場(chǎng)通過(guò)抵押貸款再買(mǎi)入國(guó)債（國(guó)債回購(gòu)，類(lèi)似貸款買(mǎi)國(guó)債），放大到20000萬(wàn)元。
2.收益分析
投入資金500萬(wàn)元，投資國(guó)債規(guī)模20000萬(wàn)元，其收益和成本計(jì)算如下：
收入：
國(guó)債利息收入：20000×2.66%（國(guó)債利率）=532（萬(wàn)元）
國(guó)債差價(jià)收入在這里暫且忽略不計(jì)。
支出：
回購(gòu)資金（貸款）的利息支出：20000×2.6%=520（萬(wàn)元）
買(mǎi)賣(mài)手續(xù)費(fèi)支出：20000×0.1%=20（萬(wàn)元）
回購(gòu)手續(xù)費(fèi)支出：20000×0.05‰×30=30（萬(wàn)元）
其中，30為20000萬(wàn)元國(guó)債在一個(gè)年度里資金回購(gòu)的次數(shù)；0.05‰為7天的回購(gòu)手續(xù)費(fèi)支出比例。
合計(jì)支出=（520＋20＋30）=570（萬(wàn)元）
利潤(rùn)：
收入－支出=（532－570）=－38（萬(wàn)元）
3.節(jié)稅效益分析
國(guó)債利息收益免稅（所得稅稅率為25%），購(gòu)買(mǎi)20000萬(wàn)元國(guó)債產(chǎn)生的節(jié)稅效益為：
532×25%=133（萬(wàn)元）。
回購(gòu)資金的利息支出、買(mǎi)賣(mài)手續(xù)費(fèi)支出和回購(gòu)手續(xù)費(fèi)支出，都可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前列支，購(gòu)買(mǎi)20000萬(wàn)元國(guó)債利息支出等產(chǎn)生的節(jié)稅效益為：
570萬(wàn)元×25%=142.50萬(wàn)元。
盡管投資利潤(rùn)是負(fù)38萬(wàn)元，刨去利息收入的免稅效益不計(jì)，利息支出產(chǎn)生的節(jié)稅效益減去負(fù)利潤(rùn)38萬(wàn)元，尚有104.50萬(wàn)元（142.50－38），仍是很可觀的。
投入500萬(wàn)元閑置資金，純收益達(dá)104.50萬(wàn)元，收益率為20.9%，這比把錢(qián)存在銀行吃利息高出幾十倍，劃算多了。并且，這個(gè)方案具有通用性，有閑錢(qián)的企業(yè)都可以套用。 | 
