自2009年1月1日起，我國將在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，改革的主要內(nèi)容包括：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。那么，增值稅轉(zhuǎn)型之后企業(yè)的稅負(fù)發(fā)生怎樣的變化？面對新的變化應(yīng)該如何籌劃呢？
劉老板經(jīng)營著一家電力機(jī)柜和電纜金屬橋架的加工生產(chǎn)小型企業(yè)。他這兩天心情很好，因?yàn)樗墓驹鲋刀惖恼魇章蕦⒂晒I(yè)企業(yè)的6%降為3%。以今年公司的銷售額近100萬元計(jì)算，一下子可少繳稅3萬多元，等于一年多賺了3萬多元，這種美事實(shí)在是難得。
他感嘆，小規(guī)模納稅人做的都是小本生意，以前每筆生意不管有沒有賺錢，只要一開發(fā)票，就要按發(fā)票票面金額的6%交增值稅，而且還要繳營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和一些自己也搞不清楚的什么城建稅、教育附加費(fèi)等。
一年里辛辛苦苦的，到頭來也就只能掙個(gè)十來萬元。如果碰到這兩年鋼材價(jià)格大漲大跌，那就要賠死了。現(xiàn)在又面臨全球經(jīng)濟(jì)衰退，生意都撐不下去了。這次國家下大力氣扶持中小型工業(yè)企業(yè)，企業(yè)負(fù)擔(dān)將大大減輕了，從而可騰出更多資金進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品更新。
自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，改革的主要內(nèi)容包括：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。像劉老板就是小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低的受益人。
設(shè)備直接抵扣更受益
所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是將我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。轉(zhuǎn)型后，企業(yè)新購進(jìn)（包括捐贈和實(shí)物投資）的固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、融資租賃獲得固定資產(chǎn)及為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可予以抵扣。
如何抵扣，抵扣多少，是企業(yè)獲益的關(guān)鍵。因此，在增值稅轉(zhuǎn)型消息剛發(fā)布時(shí)，納稅人最關(guān)注的問題是可以抵扣的固定資產(chǎn)范圍包括哪些？是采取“增量抵扣”的辦法還是采取直接抵扣的辦法？
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人在回答記者提問時(shí)介紹，與在東北老工業(yè)基地、中部6省26城市和內(nèi)蒙古5市盟所實(shí)施的改革試點(diǎn)辦法相比，此次全國增值稅轉(zhuǎn)
型改革方案明確，企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
據(jù)了解，此前在中部六省試點(diǎn)增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)，對固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣采取了先征后退、增量抵扣的辦法。增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅
金，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅稅額中抵扣，沒有新增增值稅稅額的，不允許抵扣。而直接抵扣辦法與此不同，納稅人當(dāng)年新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)
稅金，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
比如，假定某企業(yè)的納稅人2009年購進(jìn)機(jī)器設(shè)備，取得進(jìn)項(xiàng)稅金1000萬元，其當(dāng)年在未抵扣機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金的前提下，應(yīng)繳納的增值稅為2000萬
元，2008年其繳納的增值稅稅額為1500萬元。如果采取增量抵扣的方式，該企業(yè)2009年新增的增值稅稅額為500萬元，企業(yè)1000萬元的機(jī)器設(shè)備
進(jìn)項(xiàng)稅金只能抵扣500萬元，企業(yè)應(yīng)繳納1500萬元的增值稅。如果采取直接抵扣的辦法，1000萬元的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金全部可以抵扣，企業(yè)只需繳納
1000萬元的增值稅。
取消增量抵扣，采取規(guī)范的直接抵扣的辦法，使購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣辦法與購進(jìn)原材料的抵扣辦法相同，方便了征納雙方的操作。因?yàn)椴还苁窍日骱笸耍�
是增量抵扣，都要占用企業(yè)資金。同時(shí)，企業(yè)還要為了通過相關(guān)審批而耗用不少人力。現(xiàn)在實(shí)行購進(jìn)設(shè)備直接抵扣的辦法，減少了企業(yè)的資金占用時(shí)間，減少了涉稅
程序，企業(yè)受益會更加明顯。
企業(yè)可以受益多少
那么，在實(shí)行新的增值稅稅收政策之后，企業(yè)的稅負(fù)會發(fā)生怎么樣的變化呢？
上海某精密電子廠算了這樣一筆賬，其為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模擬購入德國產(chǎn)注塑機(jī)15臺，機(jī)器價(jià)值400萬元，增值稅68萬元。假設(shè)該設(shè)備的使用壽命為十年，十年后殘值為0，所得稅稅率為25%（暫不計(jì)每年變動）。
在原來的增值稅模式下，由于購入設(shè)備時(shí)不允許抵扣增值稅，會計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)468萬元。在該設(shè)備的十年壽命里，每年計(jì)提的折舊為46.8萬元。該折
舊沖減利潤，每年可以少繳所得稅46.8×25%=11.7萬元，折算成年金現(xiàn)值為11.7×6.144（年金現(xiàn)值系數(shù)）=71.88萬元。
總的看來，這家精密電子廠購買機(jī)器設(shè)備實(shí)際重復(fù)上繳的稅款為增值稅68萬元，折舊抵減收入共少繳所得稅71.88萬元。
改為消費(fèi)型增值稅后，因購入設(shè)備時(shí)的增值稅允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，會計(jì)處理是增加固資400萬元。在該設(shè)備的十年壽命里，每年計(jì)提的折舊40萬元。該折舊
額每年可少繳所得稅40×25%=10萬元，折算成年金現(xiàn)值為10×6.144（年金現(xiàn)值系數(shù)）=61.44萬元。對于企業(yè)來講，折舊額抵減收入共少繳所
得稅61.44萬元。
從以上分析可以看出，生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變對企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅，還涉及到所得稅。這種轉(zhuǎn)變可以使企業(yè)增值稅少繳68萬元，但折舊
抵減收入得到少繳所得稅的好處卻減少了7.52萬元（71.88-61.44）。因此，該精密電子廠獲得稅收上的好處是57.56萬元
（68-10.44），而不是68萬元。
合理選擇采購時(shí)機(jī)
從上面這個(gè)案例可以看出，實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，不僅會影響企業(yè)的增值稅稅負(fù)，對企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)也會產(chǎn)生影響。增值稅稅負(fù)降低了，理論上企業(yè)的稅前利潤會
增加。但購進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣后，不再進(jìn)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，會減少企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，從而影響企業(yè)所得稅稅負(fù)。
同時(shí)，一些企業(yè)還可能享受其他的一些增值稅優(yōu)惠、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)需要統(tǒng)籌考慮各項(xiàng)稅收政策對企業(yè)的稅負(fù)影響，把稅收安排與財(cái)務(wù)管理兩者結(jié)合起來通盤考慮，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營及長遠(yuǎn)發(fā)展的需要，在稅收政策允許范圍內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策。
專家提醒，在今年1月1日后購入設(shè)備，也需要統(tǒng)籌考慮購進(jìn)設(shè)備的時(shí)機(jī)。企業(yè)購入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅金也只有在其小于當(dāng)期銷項(xiàng)稅金的前提下才能全部得到抵扣，否則只能結(jié)轉(zhuǎn)以后月份抵扣。
按一家企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理的經(jīng)驗(yàn)，通過合理安排購進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間，以及控制購進(jìn)固定資產(chǎn)專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)間，企業(yè)在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，可以減少當(dāng)月繳納的增值稅和附加，減輕企業(yè)稅負(fù)。 | 
