1、對(duì)涉及損益類(lèi)科目的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
特別是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，企業(yè)年度所得稅匯算清繳事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行賬
務(wù)處理。例如，在企業(yè)年度所得稅匯算清繳過(guò)程中補(bǔ)繳和退回的所得稅都屬于報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用，由于該所得稅費(fèi)用在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日或以前就已存在，
日后得到證實(shí)的事項(xiàng)，另外對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況有重大影響。因此所得稅匯算清繳過(guò)程中補(bǔ)繳或退回的所得稅，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)借記或貸記“以
前年度損益調(diào)整”科目核算，貸記或借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，并將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。
2、對(duì)于不影響上年損益的錯(cuò)賬，可直接調(diào)整。
3、對(duì)于上一度錯(cuò)賬且不影響上一年度損益，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)的賬
項(xiàng)。例如某企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)賬后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳檢查，發(fā)現(xiàn)2007年12月多賬材料成本差異30000元（借方超支），而耗用該材料的產(chǎn)品已完工入
庫(kù)，該產(chǎn)品2008年已售出。
這一錯(cuò)項(xiàng)虛增了2007年12月產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品未售出，不需結(jié)轉(zhuǎn)成本，未對(duì)2007年損益產(chǎn)生影響，但該產(chǎn)品于2008年售出，此時(shí)虛增的生產(chǎn)成本會(huì)轉(zhuǎn)化為銷(xiāo)售成本，從而影響2008年度的利潤(rùn)。由于該檢查在報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)的，上年賬已結(jié)平，
調(diào)賬分錄如下：
借：材料成本差異 30 000
貸：產(chǎn)成品 30 000
4、對(duì)不能直接按審查出的錯(cuò)誤金額調(diào)整損益的，應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行合理分?jǐn)偂Ｔ趯?shí)際工作中，最常見(jiàn)的是“按比例分?jǐn)偡ā保謹(jǐn)偮剩簩彶槌龅腻e(cuò)誤金額
／（期末材料結(jié)存成本+期末在產(chǎn)品結(jié)存成本+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本+期末產(chǎn)品成本結(jié)存成本）。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)2006年審查某企業(yè)2005年匯算清繳情況
時(shí)，發(fā)現(xiàn)其將基建用原材料3萬(wàn)元記入生產(chǎn)成本，經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品15萬(wàn)元、產(chǎn)成品15萬(wàn)元、銷(xiāo)售成本30萬(wàn)元。則按比例計(jì)算確定各部分相應(yīng)的錯(cuò)誤額，并
調(diào)整各有關(guān)賬戶(hù)。
分?jǐn)偮?3／（15+15+30）=0.05
在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?15×0.05=0.75（萬(wàn)元）
產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)?15×0.05=0.75（萬(wàn)元）
銷(xiāo)售成本應(yīng)分?jǐn)?30×0.05=1.5（萬(wàn)元）
借：在建工程 35 100
貸：生產(chǎn)成本 7 500
產(chǎn)成品 7 500
以前年度損益調(diào)整 15 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5 100 | 
